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  2. 主動應對涉稅問題,在破產重整中有何重要價值?

    金誠同達 金誠同達
    2021-09-10 17:55 399 0 0
    近幾年,隨著我國市場主體退出機制的不斷完善,企業選擇以破產重整形式脫困重生的情形越來越多。

    作者:陳映川

    來源:金誠同達(ID:gh_116bfa8fc864)

    近幾年,隨著我國市場主體退出機制的不斷完善,企業選擇以破產重整形式脫困重生的情形越來越多。由于現行破產法相關法律體系與稅法法律體系之間存在協調銜接上的不暢,使破產重整中相當一部分涉稅問題的解決變得異常棘手且帶有不確定性。但對于破產重整中的管理人及債權人/投資人而言,破產重整中的稅收成本(包括但不限于增值稅進項留抵稅額能否抵消其他稅種欠稅、破產程序中是否預繳企業所得稅、破產程序中有哪些稅收優惠政策、如何進行出資人權益調整的企業所得稅處理,以及如何處理關聯企業實質合并破產案件的涉稅問題等),恰恰是重整方案是否可以實施及如何實施的重要考量因素。

    因此,在每一個破產重整案件中,律師無論是作為破產管理人,抑或作為債權人/投資人的法律顧問,都應當有充分的動力與理由主動提前應對破產重整中的涉稅問題,綜合考慮參與重組各方的利益,合理用合并、分立、股權收購、資產收購、資產股權劃轉等方式,結合企業所得稅、增值稅、土地增值稅、契稅和印花稅各自的特殊規定,對破產重整的稅負成本進行測算,確保破產重整方案能順利實施。

    一、破產重整中律師對稅負成本應提前鎖定

    在破產重整項目中,律師可以主動對債務人的涉稅情況和潛在風險進行盡職調查,再根據盡職調查結果提前鎖定和厘清破產重整中的涉稅難點:

    二、破產重整中稅負成本提前鎖定的常見障礙

    1. 《中華人民共和國企業破產法》中“所欠稅款”的范圍應如何確定

    《中華人民共和國破產法》(以下簡稱“《破產法》”)第113條規定:“破產財產在優先清償破產費用和共益債務后,依照下列順序清償:1、破產人所欠職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用,所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養老保險、基本醫療保險費用,以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補償金;2、破產人欠繳的除前項規定以外的社會保險費用和破產人所欠稅款;3、普通破產債權……”我們可以看到,《破產法》及相關司法解釋只是明確了稅款在破產財產中的清償順序,卻并未明確“所欠稅款”的內涵及范圍。若我們不能在參與破產重整過程中清晰明確“所欠稅款”的范圍,則我們無法匡算參與重整的稅負成本。

    回歸到稅法體系中,根據筆者梳理,《欠稅公告辦法(試行)》(2004年10月10日國家稅務總局令第9號公布,根據2018年6月15日《國家稅務總局關于修改部分稅務部門規章的決定》修正,以下簡稱“《欠稅辦法》”)對于欠稅情形,有了明確的列舉:

    除了上表可以列明的欠稅情形外,在實踐中還存在一些“實質欠稅”情形,典型的例子是納稅人未主動申報且稅務機關尚未出具檢查結論的房產稅和城鎮土地使用稅,以及對涉稅違法行為尚未立案查處,或已經啟動稽查程序但尚未完結導致稅務機關無法以《稅務處理決定書》/《稅務行政處罰決定書》確定稅收債權的情形。1

    綜上,律師應當從以上角度,匡算并鎖定破產重整方案中的稅負成本,為破產重整的推進與實施增加更大的確定性。

    2. 破產重整中的稅收優惠如何適用

    我國目前沒有專門針對破產企業適用的稅收優惠政策,這也增大了在破產重整中對稅負成本預測的難度。筆者對目前我國破產重整程序中涉及的稅收優惠政策整理如下:

    3. 關聯企業實質合并破產的稅務處理

    《全國法院破產審判工作會議紀要》(以下簡稱“《會議紀要》”)第32條認為,人民法院在審理企業破產案件時,應當尊重企業法人人格的獨立性,以對關聯企業成員的破產原因進行單獨判斷并適用單個破產程序為基本原則。當關聯企業成員之間存在法人人格高度混同、區分各關聯企業成員財產的成本過高、嚴重損害債權人公平清償利益時,可例外適用關聯企業實質合并破產方式進行審理。

    但關于關聯企業實質合并破產,在稅法項下并無專門的規定可循。根據《會議紀要》第36條規定:“人民法院裁定采用實質合并方式審理破產案件的,各關聯企業成員之間的債權債務歸于消滅”,該處理從稅法角度應歸入債務重組范疇,在操作層面相應則對原本已經被“打包”處理的關聯企業成員資產進行分拆處理。也只有對資產進行分拆處理后,律師才能運用不同稅種項下的不同排列組合方式,創造稅收成本節約的空間。

    同時還應當注意到,在關聯企業實質合并破產中,各企業成員所欠稅款、滯納金、罰款以及因特別納稅調整產生的利息,究竟是以每個成員企業被裁定受理破產申請之日分別確定,還是以人民法院裁定適用實質合并方式進行審理之日統一確定,目前尚未有明確規定。

    結語    

    筆者認為,在破產重整項目中,基于稅收成本在項目利潤空間中的重要占比,重整各方都可提前主動研判當中的涉稅成本,為重整方案的順利實施打下堅實基礎。

    注:文章為作者獨立觀點,不代表資產界立場。

    本文由“金誠同達”投稿資產界,并經資產界編輯發布。版權歸原作者所有,未經授權,請勿轉載,謝謝!

    原標題: JT&N觀點 | 主動應對涉稅問題,在破產重整中有何重要價值?

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